摘要：隨著《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》及最新資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的修訂，要求評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人應(yīng)當(dāng)依法“獨(dú)立、客觀、公正”開展業(yè)務(wù)。但評估準(zhǔn)則尚未對損害獨(dú)立、客觀、公正的工作原則具體情形做出規(guī)范，致使從業(yè)機(jī)構(gòu)及評估人員在實(shí)踐工作存在道德困境的情形下，依靠個(gè)人職業(yè)判斷從業(yè)，因此導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文擬從歷次準(zhǔn)則修訂及參考國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）專業(yè)實(shí)務(wù)框架的角度分析獨(dú)立、客觀、公正的基本內(nèi)涵，引導(dǎo)啟發(fā)評估從業(yè)人員規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵字：評估法、內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制

根據(jù)2016年7月2日第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》第一章第四條：評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和評估準(zhǔn)則，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則。第二章第十三條第一款：評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：誠實(shí)守信，依法獨(dú)立、客觀、公正從事業(yè)務(wù)。第三章第十七條：評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正開展業(yè)務(wù)，建立健全質(zhì)量控制制度，保證評估報(bào)告的客觀、真實(shí)、合理。

資產(chǎn)評估法以總分的形式對評估機(jī)構(gòu)和評估人員依法獨(dú)立、客觀、公正開展業(yè)務(wù)作出規(guī)范。依《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》及其他相關(guān)法律是前提，在依法的基礎(chǔ)上遵循獨(dú)立、客觀、公正的工作原則開展業(yè)務(wù)。

《<中華人民共和國資產(chǎn)評估法>釋義》對第一章第四條釋義：評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員從事的是以專業(yè)知識和技能為社會(huì)提供評估服務(wù)的行業(yè)，專業(yè)性強(qiáng)，因此需要強(qiáng)調(diào)從業(yè)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)依法執(zhí)業(yè)，遵循獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則。釋義對遵守法律、行政法規(guī)和評估準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)的闡述，而未對“獨(dú)立、客觀、公正”進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化。

《<中華人民共和國資產(chǎn)評估法>釋義》對第二章第十三條釋義：第一款的規(guī)定“誠實(shí)守信，依法獨(dú)立、客觀、公正從事業(yè)務(wù)”，可以說是評估專業(yè)人員在評估活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，評估專業(yè)人員依法獨(dú)立、客觀、公正從事業(yè)務(wù)，即使各個(gè)評估專業(yè)領(lǐng)域共同的職業(yè)道德規(guī)范，也是很多法律上一貫的要求。以舉例列示的方式說明其他評估專業(yè)領(lǐng)域及法律對“獨(dú)立、客觀、公正”的規(guī)定。

《<中華人民共和國資產(chǎn)評估法>釋義》對第三章第十七條釋義：評估人員應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正開展業(yè)務(wù)，同樣的，評估機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正開展業(yè)務(wù)。這是評估行業(yè)基本準(zhǔn)則中最起碼的道德要求，唯有獨(dú)立、客觀、公正，才能取信于人，才能發(fā)揮評估機(jī)構(gòu)作為第三方社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的功能。本法為確定評估機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀、公正開展業(yè)務(wù)，專門作出規(guī)定：委托人拒絕提供或者不如實(shí)提供執(zhí)行評估業(yè)務(wù)所需的權(quán)屬證明、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他資料的，評估機(jī)構(gòu)有權(quán)依法拒絕其履行合同的要求。委托人要求出具虛假評估報(bào)告或者有其他非法干預(yù)評估結(jié)果情形的，評估機(jī)構(gòu)有權(quán)解除合同。禁止評估機(jī)構(gòu)受理與自身有厲害關(guān)系的業(yè)務(wù)等，以免影響其獨(dú)立、客觀、公正開展業(yè)務(wù)。

上述法條及釋義對評估機(jī)構(gòu)和評估人員的規(guī)定并未進(jìn)一步闡述獨(dú)立、客觀、公正。那么獨(dú)立、客觀、公正的內(nèi)涵到底是什么，評估人員在具體評估工作及評估機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制中該如何實(shí)施？以下從中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)編著《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》講解對獨(dú)立、客觀、公正的工作原則作具體規(guī)定，以及參考《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性原則的規(guī)定，進(jìn)一步加深評估機(jī)構(gòu)及評估人員對獨(dú)立、客觀、公正的工作原則的理解。

一、《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》講解對獨(dú)立、客觀、公正的工作原則作具體規(guī)定：

獨(dú)立性原則是指資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和服務(wù)對象。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指一種精神狀態(tài)、一種自信心在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何—方當(dāng)事人，尤其不得使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的壓力；形式上的獨(dú)立件，是指資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與被評估單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被評估單位股權(quán)或擔(dān)任其高級職務(wù)等，即資產(chǎn)評師在為委托人提供服務(wù)時(shí)在社會(huì)公眾或第三方面前呈現(xiàn)出的一種獨(dú)立的形象。否則，就會(huì)影響資產(chǎn)評估師公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立是資產(chǎn)評估師能夠客觀、公正表達(dá)意見和取得社會(huì)公眾信任的保證。在資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)過程中，恪守獨(dú)立性原則要求資產(chǎn)評估師不論在承攬業(yè)務(wù)，還是在接受業(yè)務(wù)，以及在執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)不同具體環(huán)節(jié)中，都要始終保持獨(dú)立的身份和獨(dú)立的地位，不受包括委托人在內(nèi)的任何他人的干預(yù)。

客觀性原則是指資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，盡可能排除人為的主觀因素。真實(shí)地反映分析判斷和處理評估業(yè)務(wù)，不以個(gè)人好惡或成見影響工作結(jié)果。在資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)過程中，資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)始終站在客觀立場，堅(jiān)持以客觀事實(shí)為依據(jù)的態(tài)度，盡量避免用個(gè)人主觀臆斷來替代客觀實(shí)際。客觀性原則可從幾個(gè)方面加以把握：（1）客觀是決定資產(chǎn)評估師能否提供公正專業(yè)評估服務(wù)的關(guān)鍵?？陀^性原則要求資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)公平、理智以及擺脫利益沖突的影響。（2）客觀性原則要求資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，真實(shí)地反映資產(chǎn)現(xiàn)狀充分考慮市場條件并通過占有盡可能多的資料數(shù)據(jù)，對被評估資產(chǎn)做出分析、判斷預(yù)測在此基礎(chǔ)上出具基干客觀立場、以客觀事實(shí)為依據(jù)的評估報(bào)告。（3）客觀性原則要求資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)排除個(gè)入感情、成見或偏見的影響。

公正性原則是指資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直地對待有關(guān)利益各方，不從事犧牲一方利益而使另一方受益的行為。具體包括在承接業(yè)務(wù)過程評估過程和出具報(bào)告過程中都要堅(jiān)持公正性不得以犧牲一方的利益而使另一方受益，更不得為白己個(gè)人利益或個(gè)人偏好而犧牲委托方和社會(huì)公眾的利益。公正性原則可從幾個(gè)方面加以把握：（1）公正性原則要求資產(chǎn)評估師在處理問題或出具評估報(bào)告時(shí)，應(yīng)客觀地闡明意見，應(yīng)不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。（2）公正性原則要求資產(chǎn)評估師遵守客觀性原則、獨(dú)立性原則并保持應(yīng)有的職業(yè)中立態(tài)度。

二、《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性原則的規(guī)定：

內(nèi)部審計(jì)定義的規(guī)定：獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，在內(nèi)部審計(jì)新定義中，獨(dú)立性與客觀性是并列的。在注重獨(dú)立性的同時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）傾向于使用“客觀性”一詞來表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的可信，并且認(rèn)為客觀性更切合市場實(shí)際，引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)片面的去追求更多的獨(dú)立性，對于分析問題和提出建議應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用，為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值。

《職業(yè)道德規(guī)范》客觀性原則：內(nèi)部審計(jì)師在收集、評估和溝通有關(guān)被檢查活動(dòng)或過程的信息中，應(yīng)顯示出最高程度的職業(yè)客觀性。在作出判斷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不受其個(gè)人喜好或他人的不適當(dāng)影響對所有相關(guān)環(huán)境作出公正的評價(jià)。客觀原則包括三條行為規(guī)范：第一，不應(yīng)參與可能損害或被認(rèn)為會(huì)損害其公正評價(jià)的活動(dòng)，包括參與跟組織利益相沖突的活動(dòng)。第二，不接受可能損害或被認(rèn)為會(huì)損害其職業(yè)判斷的任何物品。第三，應(yīng)當(dāng)披露已知的，如果不予披露，可能會(huì)歪曲檢查工作報(bào)告的所有重大事實(shí)。

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》獨(dú)立性和客觀性：內(nèi)部審計(jì)部門必須保持其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師必須客觀地開展工作。獨(dú)立性和客觀性是審計(jì)服務(wù)內(nèi)在價(jià)值的根本，獨(dú)立性被看作是審計(jì)職能（一般指組織上）的一種屬性，而客觀性則是內(nèi)部審計(jì)師的屬性。

獨(dú)立性原則，獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)公正地履行職責(zé)時(shí)免受任何威脅其履職能力的情況影響。具體來說，就是內(nèi)部審計(jì)部門或首席審計(jì)官在不受任何影響和控制的情況下執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的能力。要達(dá)到有效履行內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)所需要的獨(dú)立程度，首席審計(jì)官需要直接且不受限制地與高級管理層和董事會(huì)接觸。獨(dú)立性分為組織的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性?！端饕畠?nèi)部審計(jì)》指出：專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師必須履行專業(yè)的獨(dú)立性；提供客觀的、無偏見的和不受限制的意見；反映事件的本身，而不是按照某些人的意愿來反映。內(nèi)部審計(jì)師必須對實(shí)施審計(jì)享有充分的自由，即檢查什么和如何檢查。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)師才被認(rèn)為進(jìn)行了專業(yè)的審計(jì)。

客觀性原則，客觀性指公正、不偏不倚的工作態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候始終保持一種獨(dú)立的個(gè)人思考狀態(tài)，不受任何利益或他人觀點(diǎn)左右。在作出職業(yè)判斷的時(shí)候，應(yīng)該忠于自己的意見判斷，不因其他因素的影響而作出質(zhì)量妥協(xié)。在提交審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果進(jìn)行審查，以評估是否存在有違客觀性的情況或內(nèi)容。

《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》講解對獨(dú)立性主要從資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）專業(yè)實(shí)務(wù)框架》獨(dú)立性主要在于組織的獨(dú)立性。《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》講解客觀性主要從客觀事實(shí)、利益沖突、個(gè)人成見的角度要求；而《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）專業(yè)實(shí)務(wù)框架》客觀性主要在工作態(tài)度、利益沖突的角度規(guī)范。

本文引用《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》及《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）專業(yè)實(shí)務(wù)框架》部分內(nèi)容，僅限對評估機(jī)構(gòu)及評估人員明確工作原則的探討?！镀髽I(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》雖于2012年7月1日起作廢，但相關(guān)內(nèi)容仍然值得借鑒，便于評估法及評估準(zhǔn)則落實(shí)的進(jìn)一步明晰、更好地服務(wù)于評估人員規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及評估機(jī)構(gòu)提升質(zhì)量控制。