摘要：破產(chǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)的評估一直存在問題，從接觸的各個評估項目來看，我國企業(yè)在破產(chǎn)發(fā)生時，知識產(chǎn)權、商標專利、著作權等無形資產(chǎn)經(jīng)常被人們輕忽，在評估過程中，或被低估或被估零。這種現(xiàn)象不僅會損害債權人等相關人員的經(jīng)濟利益，還會有損知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)的延續(xù)。本文就無形資產(chǎn)的定義、特征及破產(chǎn)企業(yè)中無形資產(chǎn)的特征等方面進行探討。本文針對企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)時無形資產(chǎn)價值的不確定性、權利處置的復雜性，和權利容易流失且流失往往具有隱蔽性等方面進行探討。

一、了解無形資產(chǎn)

（一）無形資產(chǎn)的定義

我國資產(chǎn)評估準則《資產(chǎn)評估職業(yè)準則-無形資產(chǎn)》（中評協(xié)[2017]37號）將無形資產(chǎn)定義為“特定主體擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用并且能帶來經(jīng)濟利益的資源”，包括專利權、商標權、著作權、專有技術、銷售網(wǎng)絡、客戶關系、特許經(jīng)營權、合同權益、域名等可辨認無形資產(chǎn)和商譽這一不可辨認無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的特征

1、不具有實物形態(tài)

無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或某種獲取超額利潤的綜合能力，通常沒有實物形態(tài)，比如，土地使用權、非專利技術等。

2、具有可辨認性

作為無形資產(chǎn)核算的資產(chǎn)必須是能夠于其他資產(chǎn)可識別可辨認的，如企業(yè)持有專利權、非專利技術、商標權、土地使用權、特許權等。但是商譽通常情況下是與企業(yè)的整體價值聯(lián)系在一起的，是無法與企業(yè)自身分離而存在的，不具有可辨認性。

3、由企業(yè)所擁有或控制的并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源

無形資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)，同時也具有一般資產(chǎn)的本質特征，即由企業(yè)擁有或控制并預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。通常情況下，企業(yè)必須擁有或控制一項無形資產(chǎn)并且這項無形資產(chǎn)預期能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。但是在某些特殊情況下，如果企業(yè)有權獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，并且能約束其他方獲得這些經(jīng)濟利益的權利，這種情況下即使企業(yè)尚未擁有其所有權，也可認為企業(yè)控制了該項無形資產(chǎn)。

二、了解破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權

（一）企業(yè)破產(chǎn)的定義

企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于經(jīng)營管理不善，當負債達到或超過所占有的全部資產(chǎn)，不能清償?shù)狡趥鶆眨?/span>資不抵債的企業(yè)行為。

（二）破產(chǎn)企業(yè)中知識產(chǎn)權等相關無形資產(chǎn)的特征

1、價值具有不確定性

2008年，石家莊市三鹿集團股份有限公司宣布破產(chǎn)。2009年4月，與“三鹿”品牌相關的10多項專利技術及相關商標整體打包作價730萬元人民幣售出。2009年，世界500強企業(yè)加拿大北電網(wǎng)絡公司宣告申請破產(chǎn)，2011年，北電約6000件賬面價值低于2億美元的專利被以蘋果公司為首的巨頭聯(lián)盟買下，以45億美元成交。上述兩個案例不難看出，企業(yè)對無形資產(chǎn)的敏感度由于行業(yè)與技術形態(tài)不同而存在不同，例如雖然同為知識產(chǎn)權，科技型企業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)企業(yè)就會有很大的差異。以上均充分說明了破產(chǎn)企業(yè)中無形資產(chǎn)價值通常具有不確定性。

2、權利處置具有復雜性，保護困難

相對于正常企業(yè)，破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權的處置較為復雜。首先破產(chǎn)企業(yè)往往處于半停止經(jīng)營或者停止經(jīng)營狀態(tài)，企業(yè)的管理意識弱化，人員流失較快，極易造成對無形資產(chǎn)的忽視。其次，正常企業(yè)注重的往往是知識產(chǎn)權的維護、宣傳與創(chuàng)新，根據(jù)需要對知識產(chǎn)權的的整體進行研究和利用和維護。而破產(chǎn)企業(yè)因為經(jīng)營狀況的改變通常會涉及到知識產(chǎn)權的轉讓、評估、許可、變現(xiàn)和質押。另外還有知識產(chǎn)權的權屬問題或侵權問題的存在。

3、權利易流失且流失具有隱蔽性

通過對市面上各類產(chǎn)品的包裝就不難發(fā)現(xiàn)，一些像“雷碧”“旺子”“六大核桃”等等高仿品牌層出不窮。無形資產(chǎn)往往因為沒有明顯的物質載體，非常容易被他人侵權和利用。正常企業(yè)在正常經(jīng)營的情況下都避免不了這種情況的發(fā)生，破產(chǎn)企業(yè)更是如此。企業(yè)在破產(chǎn)清算時[1]，通常重點會放在有形財產(chǎn)的清算與拍賣中，對知識產(chǎn)權、商標專利等無形資產(chǎn)重視程度往往不夠。即使找來了專業(yè)評估，也會經(jīng)常發(fā)生價值估低或者有估無價甚至直接估零的處理。

三、造成破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權現(xiàn)狀不樂觀的原因

（一）破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權保護意識薄弱

知識產(chǎn)權的保護一直我國現(xiàn)代化建設和經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要，但是我國知識產(chǎn)權保護意識尚未完全普及，絕大部分的企業(yè)知識產(chǎn)權保護意識薄弱。在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營不善或者因為某些原因突然出現(xiàn)破產(chǎn)危機時，企業(yè)本身都做不到了解自身的知識產(chǎn)權，更不懂得知識產(chǎn)權是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，只顧得眼前的短期利益，對品牌價值毫不關心，經(jīng)常導致企業(yè)已經(jīng)停止經(jīng)營許久，但是商標依然在有效期內的情況。

（二）缺少基本的知識產(chǎn)權法律意識

我國企業(yè)對法治經(jīng)濟環(huán)境下的競爭規(guī)則尚不熟悉，不能完全認識到知識產(chǎn)權保護中可能存在的諸多法律風險。大部分企業(yè)做不到及時申請專利保護和商標注冊，由此導致無形資產(chǎn)隱性流失。也有一部分企業(yè)雖然取得了某項知識產(chǎn)權，但是因為管理方面經(jīng)驗尚缺，根本無法對知識產(chǎn)權進行合理的保護和利用，從而另企業(yè)遭受了很多不必要的損失。不僅如此，企業(yè)宣告破產(chǎn)后，大部分企業(yè)經(jīng)營者認為企業(yè)馬上將被注銷，資產(chǎn)的多少只是和債權人有關系，因此絲毫不關心相關知識產(chǎn)權的保護。甚至有的個別企業(yè)經(jīng)營者，因為知識產(chǎn)權保護意識的薄弱，在企業(yè)瀕臨破產(chǎn)之時認為無形資產(chǎn)已經(jīng)沒有任何價值，從而將知識產(chǎn)權無償轉讓給他人，殊不知這是違法行為并且直接導致了無形資產(chǎn)的流失。由此看出，在破產(chǎn)財產(chǎn)管理問題中，破產(chǎn)管理人的重要性相當重要，但現(xiàn)實情況中大部分企業(yè)的破產(chǎn)管理人都缺乏責任感，根本不認真對待破產(chǎn)知識產(chǎn)權的處理。

（三）其它相關主體責任感缺失

在破產(chǎn)案件的審理中[2]，資產(chǎn)評估作為破產(chǎn)清算過程中的重要組成部分，經(jīng)常被用來確定破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)價值，為財產(chǎn)變現(xiàn)底價和分配方案的制定提供重要的法律依據(jù)和幫助。資產(chǎn)評估作為資產(chǎn)變現(xiàn)中的重要一環(huán)，直接關聯(lián)到企業(yè)和債權人的利益，因此評估人員對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)要客觀、公正、合理的進行評估定價。由于知識產(chǎn)權本身就具有很強的專業(yè)性和復雜性，現(xiàn)實情況中，無形資產(chǎn)的價值，往往與計算價格所涉及的因素直接相關。但目前我國的評估體系仍缺乏詳細的操作規(guī)范，且評估人員素質良莠不齊、評估方法多種多樣，都造成了破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權難以客觀、公正、合理的進行評估。

四、針對破產(chǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)存在問題的探討

（一）加強破產(chǎn)案件中知識產(chǎn)權保護的具體措施

知識產(chǎn)權評估的主要內容包括專利權、商標權、版權。對依法取得的專利權、商標權、版權等的使用價值和價值進行評估也就是知識產(chǎn)權評估。知識產(chǎn)權的使用價值通常具有潛在性、不確定性、共享性、增值性、在一定時限內的無限性等特點。在知識產(chǎn)權評估中應當充分考慮到這些特點，不能僅是簡單的套用一般實物商品價值形成的簡單方法?，F(xiàn)實情況中，知識產(chǎn)權的價值量更多地是受市場流通狀況、使用范圍、使用領域、使用頻率以及可能產(chǎn)生的直接或間接的經(jīng)濟效益的影響，其價值除了要考慮腦力方面的勞動消耗外，更多的是要考慮諸多的市場因素影響。清算組應盡可能的委托有關的資產(chǎn)評估機構進行無形資產(chǎn)的評估，以此保證估價工作的科學、公正和準確。不同情況下，通常采用拍賣和變賣兩種不同的方法進行。另外值得注意的是，對知識產(chǎn)權的變價必須要到相關的技術市場進行。

（二）完善破產(chǎn)程序中知識產(chǎn)權的變價機制

將有形與無形資產(chǎn)一并拍賣即為破產(chǎn)財產(chǎn)的整體拍賣，這種拍賣方式有利于破產(chǎn)財產(chǎn)的變價快捷、企業(yè)資源的合理利用等。但是，這種方法的缺點是容易忽視知識產(chǎn)權的價值，將知識產(chǎn)權藏匿于在看似高額的變價金額中。因此，應該將破產(chǎn)企業(yè)的知識產(chǎn)權單獨進行拍賣，這種方法可以防止拍賣中忽視或隱藏無形資產(chǎn)的情況。實踐操作中，評估人員應根據(jù)不同情形對破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權采用不同變價方式。

（三）完善企業(yè)破產(chǎn)管理人制度，明確責任與承擔

首先根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的不同，破產(chǎn)管理人應聘請具有專業(yè)知識的相關專業(yè)人員。其次在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)管理人應對企業(yè)中各項無形資產(chǎn)內容登記在冊，更新狀態(tài)便于使用人查找。最后在破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權審計、評估和變現(xiàn)的階段，破產(chǎn)管理人應積極提交資料，落實破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權保護的具體措施和計劃。

關于造成破產(chǎn)企業(yè)知識產(chǎn)權流失的責任承擔。《企業(yè)破產(chǎn)法》中是這樣規(guī)定的，債務人如果在處分知識產(chǎn)權方面出現(xiàn)破產(chǎn)無效行為、可撤銷行為等，造成知識產(chǎn)權的流失，損害債權人利益的，債務人的法定代表人和其他直接責任人員依法應承擔賠償責任。對于管理人在處分知識產(chǎn)權的過程中造成資產(chǎn)流失的責任承擔，可按第130 條來要求其承擔責任。構成犯罪的，應依法追究刑事責任。

（四）完善破產(chǎn)案件所涉及的破產(chǎn)分配制度

破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)財產(chǎn)完成變價后，應由破產(chǎn)管理人按照破產(chǎn)方案進行分配。對于知識產(chǎn)權而言，倘若能夠順利變現(xiàn)，就可以直接進行貨幣分配。但是當破產(chǎn)企業(yè)涉及知識產(chǎn)權糾紛的時候，為了保證案件的公正與合理，應將此類案件明確配置給具備相應審判資質的知識產(chǎn)權庭審理最為正確。對于一些因為時間限制未能夠及時變價的知識產(chǎn)權，在破產(chǎn)程序終結后兩年時間內，如果能夠變價，繳納了相關知識產(chǎn)權費用后還能夠有剩余的，就可以追加分配。而對于確定沒有變現(xiàn)價值的知識產(chǎn)權，最后應由破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)程序終結后向相關機關申請注銷。